Со второго полугодия 2013 года изменяется порядок правил начисления НДС на премию покупателю за выполнение некоторых условий договора. Таким образом, у поставщика и покупателя возникают свои «плюсы» и «минусы» нового порядка.

Поставщику будет выгоднее, если в договоре будет предусматриваться, что премия снижает первоначальную стоимость отгруженного товара, то есть, она будет являться ретроскидкой. Соответственно, поставщику следует выставить корректировочный счет-фактуру с налога на добавленную стоимость на сумму премии и зарегистрировать его текущей датой в книге покупок, а по итогам квартала заявить в декларации вычет, что позволяют п. 1 ст. 169 и п. 13 ст. 171 НК РФ. Следовательно, поставщик снизит сумму налога на добавленную стоимость к уплате.

Покупатель же, наоборот, доплатит налог с бонуса, так как потребуется восстановить часть налога, принятого ранее к вычету, согласно подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. В этих целях необходимо зарегистрировать в книге продаж корректировочный счет-фактуру, акт или другой первичный документ на премию, в случае, если он поступил раньше счета-фактуры (в соответствии с п. 14 приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

Таким образом, для покупателя будет выгоднее ситуация, в которой премия не повлияет на стоимость отгруженного товара. Руководствуясь новым правилом, будет считаться, что премия по умолчанию не уменьшает цену товаров, а значит, позволяет продавцу и покупателю обойтись без корректировки НДС (п. 2.1 ст. 154 НК РФ в ред. закона № 39-ФЗ). В этом случае покупатель не будет доплачивать налог, однако и поставщик не сможет заявить дополнительные вычеты.

Рекомендуется компаниям заранее договориться о порядке, который они будут применять. При условии, когда стороны не желают менять цену ранее отгруженных товаров, в договоре можно ничего не прописывать, а если имеется условие об изменении цены, то его необходимо исключить дополнительным соглашением. При варианте, когда стороны договорились о том, что бонус или премия снижает цену ранее отгруженных товаров, то это необходимо прямо зафиксировать в договоре.

Подписаться на новости